财政部　国家税务总局　中国证券监督管理委员会


关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知

财税[2010]70号


各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局，上海、深圳证券交易所，中国证券登记结算公司：

为进一步规范个人转让上市公司限售股（以下简称限售股）税收政策，加强税收征管，根据财政部、国家税务总局、证监会《关于个人转让上市公司限售股征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号）的有关规定，现将个人转让限售股所得征收个人所得税有关政策问题补充通知如下：

一、本通知所称限售股，包括：

（一）财税[2009]167号文件规定的限售股；

（二）个人从机构或其他个人受让的未解禁限售股；

（三）个人因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股；

（四）个人持有的从代办股份转让系统转到主板市场（或中小板、创业板市场）的限售股；

（五）上市公司吸收合并中，个人持有的原被合并方公司限售股所转换的合并方公司股份；

（六）上市公司分立中，个人持有的被分立方公司限售股所转换的分立后公司股份；

（七）其他限售股。

二、根据《个人所得税法实施条例》第八条、第十条的规定，个人转让限售股或发生具有转让限售股实质的其他交易，取得现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益均应缴纳个人所得税。限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税。对具有下列情形的，应按规定征收个人所得税：

（一）个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股；

（二）个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金（ETF）份额；

（三）个人用限售股接受要约收购；

（四）个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的第三方；

（五）个人协议转让限售股；

（六）个人持有的限售股被司法扣划；

（七）个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权；

（八）个人用限售股偿还上市公司股权分置改革中由大股东代其向流通股股东支付的对价；

（九）其他具有转让实质的情形。

三、应纳税所得额的计算

（一）个人转让第一条规定的限售股，限售股所对应的公司在证券机构技术和制度准备完成前上市的，应纳税所得额的计算按照财税[2009]167号文件第五条第（一）项规定执行；在证券机构技术和制度准备完成后上市的，应纳税所得额的计算按照财税[2009]167号文件第五条第（二）项规定执行。

（二）个人发生第二条第（一）、（二）、（三）、（四）项情形、由证券机构扣缴税款的，扣缴税款的计算按照财税[2009]167号文件规定执行。纳税人申报清算时，实际转让收入按照下列原则计算：

第二条第（一）项的转让收入以转让当日该股份实际转让价格计算，证券公司在扣缴税款时，佣金支出统一按照证券主管部门规定的行业最高佣金费率计算；第二条第（二）项的转让收入，通过认购ETF份额方式转让限售股的，以股份过户日的前一交易日该股份收盘价计算，通过申购ETF份额方式转让限售股的，以申购日的前一交易日该股份收盘价计算；第二条第（三）项的转让收入以要约收购的价格计算；第二条第（四）项的转让收入以实际行权价格计算。

（三）个人发生第二条第（五）、（六）、（七）、（八）项情形、需向主管税务机关申报纳税的，转让收入按照下列原则计算：

第二条第（五）项的转让收入按照实际转让收入计算，转让价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可以依据协议签订日的前一交易日该股收盘价或其它合理方式核定其转让收入；第二条第（六）项的转让收入以司法执行日的前一交易日该股收盘价计算；第二条第（七）、（八）项的转让收入以转让方取得该股时支付的成本计算。

（四）个人转让因协议受让、司法扣划等情形取得未解禁限售股的，成本按照主管税务机关认可的协议受让价格、司法扣划价格核定，无法提供相关资料的，按照财税[2009]167号文件第五条第（一）项规定执行；个人转让因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股的，按财税[2009]167号文件规定缴纳个人所得税，成本按照该限售股前一持有人取得该股时实际成本及税费计算。

（五）在证券机构技术和制度准备完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期间发生送、转、缩股的，证券登记结算公司应依据送、转、缩股比例对限售股成本原值进行调整；而对于其他权益分派的情形（如现金分红、配股等），不对限售股的成本原值进行调整。

（六）因个人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明确，导致无法准确计算全部限售股成本原值的，证券登记结算公司一律以实际转让收入的15％作为限售股成本原值和合理税费。

四、征收管理

（一）纳税人发生第二条第（一）、（二）、（三）、（四）项情形的，对其应纳个人所得税按照财税[2009]167号文件规定，采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。

本通知所称的证券机构，包括证券登记结算公司、证券公司及其分支机构。其中，证券登记结算公司以证券账户为单位计算个人应纳税额，证券公司及其分支机构依据证券登记结算公司提供的数据负责对个人应缴纳的个人所得税以证券账户为单位进行预扣预缴。纳税人对证券登记结算公司计算的应纳税额有异议的，可持相关完整、真实凭证，向主管税务机关提出清算申报并办理清算事宜。主管税务机构审核确认后，按照重新计算的应纳税额，办理退（补）税手续。

（二）纳税人发生第二条第（五）、（六）、（七）、（八）项情形的，采取纳税人自行申报纳税的方式。纳税人转让限售股后，应在次月七日内到主管税务机关填报《限售股转让所得个人所得税清算申报表》，自行申报纳税。主管税务机关审核确认后应开具完税凭证，纳税人应持完税凭证、《限售股转让所得个人所得税清算申报表》复印件到证券登记结算公司办理限售股过户手续。纳税人未提供完税凭证和《限售股转让所得个人所得税清算申报表》复印件的，证券登记结算公司不予办理过户。

纳税人自行申报的，应一次办结相关涉税事宜，不再执行财税[2009]167号文件中有关纳税人自行申报清算的规定。对第二条第（六）项情形，如国家有权机关要求强制执行的，证券登记结算公司在履行告知义务后予以协助执行，并报告相关主管税务机关。

五、个人持有在证券机构技术和制度准备完成后形成的拟上市公司限售股，在公司上市前，个人应委托拟上市公司向证券登记结算公司提供有关限售股成本原值详细资料，以及会计师事务所或税务师事务所对该资料出具的鉴证报告。逾期未提供的，证券登记结算公司以实际转让收入的15%核定限售股原值和合理税费。

六、个人转让限售股所得需由证券机构预扣预缴税款的，应在客户资金账户留足资金供证券机构扣缴税款，依法履行纳税义务。证券机构应采取积极、有效措施依法履行扣缴税款义务，对纳税人资金账户暂无资金或资金不足的，证券机构应当及时通知个人投资者补足资金，并扣缴税款。个人投资者未补足资金的，证券机构应当及时报告相关主管税务机关，并依法提供纳税人相关资料。

财政部 国家税务总局 证监会
二○一○年十一月十日

劳动和社会保障部


关于进一步做好扩大城镇职工基本医疗保险覆盖范围工作的通知

各省、自治区、直辖市劳动和社会保障厅(局)：

《国务院关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定》(国发[1998]44
号，以下简称国发44号文件)下发以来，经过各级劳动保障部门的努力工作，
全国绝大部分统筹地区启动实施了基本医疗保险制度，到2002年底，全国基
本医疗保险参保人数已经达到9400万。但目前仍有相当一部分应参保人群还
没有纳入到基本医疗保险范围，这些职工的基本医疗得不到有效保障，对新
制度的运行乃至对社会稳定都产生了不利的影响。根据部2003年的总体工作
部署，为进一步做好扩大城镇职工基本医疗保险覆盖范围工作，现就有关问
题通知如下：

一、从实践“三个代表”重要思想和全面建设小康社会的高度，充分认
识做好医疗保险扩面工作的重要性

党的“十六大”指出，“建立健全同经济发展水平相适宜的社会保障体
系，是社会稳定和国家长治久安的重要保证”。城镇职工基本医疗保险制度
是社会保障体系的重要组成部分，不仅直接影响到职工群众的基本生活，也
影响着广大人民群众生活质量的改善和生活水平的提高。进一步扩大基本医
疗保险覆盖面，将规定范围内的单位和职工纳入基本医疗保险范围，既是贯
彻落实“十六大”精神、实践“三个代表”重要思想的具体体现，同时也是
实现全面建设小康社会目标的客观要求。各级劳动保障部门要进一步统一思
想，提高认识，克服畏难情绪，积极争取政府领导支持，加强与有关部门协
调，制定工作方案，明确政策措施，落实工作责任，全力以赴做好医疗保险
扩面工作，争取参保人数再上一个新台阶，确保年内实现基本医疗保险参保
人数突破一个亿的工作目标。

二、切实落实国务院有关文件精神，继续积极扩大基本医疗保险覆盖范
围

各地要认真贯彻国发44号文件精神，加快建设和完善城镇职工基本医疗
保险制度。目前尚未实施基本医疗保险制度改革的统筹地区，必须在今年启
动并做好扩面工作。已经实施的统筹地区，要进一步扩大覆盖范围。在坚持
权利和义务相对应原则的基础上，将城镇符合参保条件的用人单位和职工纳
入基本医疗保险范围，大中城市参保率要达到60％以上，其中直辖市和省会
城市要达到70％以上，其他城市也要在去年参保人数的基础上有所突破，统
筹地区的参保人数要达到50％以上。要采取有效措施，解决好困难群体参保
问题。对只有部分缴费能力的单位，可按照先建立统筹基金、暂不建立个人
帐户的办法，纳入基本医疗保险范围。对那些因退休人员较多或其他原因目
前还没有纳入基本医疗保险范围的单位，要采取积极措施，尽快将其纳入基
本医疗保险覆盖范围。要认真贯彻落实《国务院办公厅转发国家经贸委等部
门关于解决国有困难企业和关闭破产企业职工基本生活问题若干意见的通知》
(国办发[2003]2号)和有关文件的精神，将实施关闭破产的中央企业和中央下
放地方的企业退休人员纳入当地医疗保险社会统筹，同时做好地方关闭破产
企业的退休人员参加医疗保险的工作。要贯彻落实全国再就业工作会议精神，
结合实际情况，将灵活就业人员纳入基本医疗保险范围。

三、强化服务，规范管理，为推进扩面创造有利条件

要按照《关于妥善解决医疗保险制度改革有关问题的指导意见》(劳社
厅发[2002]8号)的要求，不断完善政策体系，规范管理，强化服务，为推
进扩面创造有利条件。要核实缴费基数，加强基本医疗保险费的征缴，采取
措施确保机关、事业单位和关闭破产企业应缴纳的医疗保险费足额到位，做
到应收尽收。在坚持总量控制、保证基金平衡和确保参保职工基本医疗需求
的原则下，不断完善费用结算办法，严格审核和监督，控制不合理的支出。
要确保医疗保险基金专款专用，杜绝挤占挪用基金现象的发生。要进一步规
范业务流程，简化不必要的管理手续，方便单位和职工特别是灵活就业人员
参保，逐步实现与定点医疗机构和定点药店直接结算，方便参保人员就医购
药，指导定点医疗服务机构改进服务，提高医疗保险服务质量和水平。要加
快医疗保险信息系统建设，提升管理服务手段。

四、加强监督检查，确保全面完成年度扩面计划任务

各地要将部里下达的扩面指标分解到各统筹地区，明确责任，狠抓落实，
请各省(自治区、直辖市)将扩面指标分解情况于2003年4月30日前报部医疗
保险司。要加强对扩面工作的分类指导和监督检查，及时了解各地工作出现
的问题，主动帮助解决。对拒不参保的单位，要采取行政监察和媒体披露等
方式督促其参保。要进一步完善扩面工作调度制度，按月汇总各统筹地区工
作进展情况，并及时报送部社保中心。部里将建立基本医疗保险参保人数和
完成任务情况季度通报制度，对完成任务好的地区给予表扬，对工作进展不
力的地区进行批评。

二○○三年四月七日